Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности

 

 

Разработчик: Д.И. Иконников

23.08.2022 г.

 

 

 

 

1. Настоящий внутрифирменный стандарт аудита устанавливает основные обязанности ООО «АФ «Альянс» при выполнении аудита финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита. Далее по тексту для обозначения понятия ООО «АФ «Альянс» используется слово «аудитор» или «организация».
2. Внутрифирменные стандарты аудита излагаются в контексте проводимого аудитором аудита финансовой отчетности.
3. В контексте системы контроля качества аудиторские группы организации отвечают за внедрение таких процедур контроля качества, которые применимы к конкретному аудиторскому заданию и обеспечивают организацию значимой информацией для функционирования той части системы контроля качества аудиторской организации, которая имеет отношение к независимости.
4. Аудиторские группы вправе полагаться на систему контроля качества организации, за исключением случаев, когда информация, предоставленная организацией или иными лицами, предполагает иной подход.

 

5. Необходимость использования Правил обуславливается требованиями законодательства по аудиторской деятельности к качеству предоставляемых услуг.

 

Цель

6. Цель аудитора состоит в том, чтобы внедрить процедуры контроля качества на уровне проводимого аудиторского задания, обеспечивающие разумную уверенность аудитора в том, что:

- проводимый аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым законодательным и нормативным требованиям;

- персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые законодательные и нормативные требования;

- выпущенное аудиторское заключение имеет надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

 

Определения

7. Для целей данного стандарта аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

- руководитель задания партнер или иной сотрудник аудитора, который отвечает за задание и его выполнение, а также за выпускаемое от имени аудитора заключение и которому предоставлены, если необходимо, надлежащие полномочия;

 

- проверка качества выполнения задания - процесс, выполненный по состоянию на дату заключения и призванный объективно оценить значимые суждения аудиторской группы и ее выводы, сделанные при формулировании заключения;

- лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания - партнер, иной назначенный сотрудник аудитора, не входит в состав аудиторской группы, с достаточным и надлежащим опытом и полномочиями, позволяющими объективно оценить значимые суждения, которые сделаны аудиторской группой, и выводы, к которым она пришла при формулировании заключения;

- Аудиторская группа - все партнеры и сотрудники, выполняющие конкретное задание, а также любые лица, привлеченные аудиторской организацией, которые выполняют процедуры в рамках данного задания;

- инспектирование - процедуры, предназначенные для обеспечения доказательств соблюдения аудиторскими группами политики и процедур контроля качества, установленных в организации в отношении завершенных заданий;

- мониторинг - процесс, предусматривающий непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудитора, в том числе периодическое инспектирование на выборочной основе завершенных аудиторских заданий, с целью обеспечить аудитора разумную уверенность в том, что ее система контроля качества работает эффективно.

- партнер - любое физическое лицо, имеющее полномочия возложить на аудитора обязательства по оказанию профессиональных услуг;

- персонал - партнеры и сотрудники;

- профессиональные стандарты - Международные стандарты аудита и соответствующие этические требования;

- соответствующие этические требования - этические требования, предъявляемые аудиторской группе и лицам, осуществляющим проверку качества выполнения задания;

- сотрудники - не входящие в состав партнеров нанятые аудиторской организацией профессионалы, включая экспертов;

- стороннее лицо надлежащей квалификации - лицо, которое не является сотрудником организации, обладающее компетенцией и способностями, чтобы действовать в качестве руководителя проекта, задания.

 

Требования

 

Ответственность руководителя за качество аудита

8. Руководитель задания принимает на себя ответственность за общее качество всех аудиторских заданий, на проведение которых он назначен. Принимая на себя ответственность за общее качество по каждому аудиторскому заданию, руководитель задания в своих действиях и соответствующих поручениях членам аудиторской группы подчеркивает:

- важность для качества проверки следующих факторов:

- выполнения работ таким образом, чтобы всегда соответствовать профессиональным стандартам и применимым законодательным и нормативным требованиям;

- безусловного соблюдения требований политики и процедур организации по контролю качества;

- выпуска аудиторских заключений, которые всегда носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах;

- способности членов аудиторской группы поднимать вопросы, требующие решения, не опасаясь негативных последствий для себя лично;

- то обстоятельство, что качество имеет принципиальное значение при проведении аудита.

 

Соответствующие этические требования

9. На протяжении всего аудита руководитель задания должен сохранять бдительность путем наблюдения и, при необходимости, проведения служебных расследований в отношении доказательств несоблюдения соответствующих этических требований членами аудиторской группы.

- В целях соблюдения сотрудниками организации основополагающих требований аудита: независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики, сотрудники аудиторской организации, вне зависимости от наличия квалификационного аттестата аудитора, обязаны придерживаться норм профессиональной этики, установленных Кодексом этики.

10. В случаях, когда руководителю задания становится известно через систему контроля качества или из иных источников о фактах, свидетельствующих о несоблюдении аудиторской группой соответствующих этических требований, руководитель задания должен, проведя консультации с другими ответственными лицами в аудитора, определить надлежащие меры реагирования.

 

Независимость

11. Руководитель задания должен прийти к заключению о соблюдении требований независимости, которые применяются к конкретному аудиту. Для этих целей руководитель задания:

- получает соответствующую информацию от аудитора для выявления и оценки обстоятельств и отношений, создающих угрозы независимости;

- оценивает информацию по выявленным, если такие имеются, нарушениям политики и процедур аудитора по обеспечению независимости для определения того, создают ли они угрозу независимости для конкретного аудиторского задания;

- принимает необходимые меры для устранения таких угроз или для их ослабления до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности или, если сочтет целесообразным, отказывается от дальнейшего проведения этого аудиторского задания, если такой отказ возможен в соответствии с применимыми законами или нормативными актами. Руководитель задания должен немедленно докладывать в организацию о любых случаях, когда он оказывается не в состоянии разрешить ситуацию самостоятельно, с тем чтобы были приняты необходимые меры.

 

Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение определенных заданий

12. Руководитель задания должен убедиться в том, что выполняются надлежащие процедуры относительно принятия и продолжения отношений с клиентами, принятия и выполнения определенных заданий, а также должен определить, что сделанные в этом отношении выводы носят надлежащий характер.
13. Если руководитель задания получает информацию, которая, если бы она была доступна ранее, привела к тому, что аудиторская организация отказалась бы от предложения о проведении аудита, он должен безотлагательно передать эту информацию в организацию, с тем чтобы организация и руководитель задания могли принять необходимые меры.

 

Назначение аудиторских групп

14. Руководитель задания должен убедиться в том, что аудиторская группа, а также все эксперты аудитора, которые не входят в состав аудиторской группы, совокупно обладают соответствующими знаниями и навыками, чтобы:

- провести аудит в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями;

- обеспечить выпуск соответствующего обстоятельствам аудиторского заключения.

14.1. При рассмотрении компетентности и необходимых возможностей, которыми должны обладать члены всей рабочей группы, руководитель задания может учесть такие критерии, как:

- понимание специфики аудиторских заданий подобного характера и сложности, наличие практического опыта в этой области, достигаемые соответствующей профессиональной подготовкой и участием;

- понимание профессиональных стандартов и применимых законодательных и нормативных требований;

- технические знания, включая знание соответствующих информационных технологий и специализированных областей бухгалтерского учета или аудита;

- знание отраслей, в которых клиент осуществляет свою деятельность;

- способность применять профессиональное суждение;

- понимание политики и процедур контроля качества аудиторской организации.

 

Выполнение задания

 

Руководство, контроль и проведение

15. Руководитель задания несет ответственность:

- за руководство, контроль и проведение задания в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями;

- за соответствие аудиторского заключения обстоятельствам задания.

15.1. Руководитель аудиторской группой включает информирование членов группы по таким вопросам, как:

- их обязанности, включая необходимость соблюдения соответствующих этических требований, а также необходимость планирования и проведения аудита с профессиональным скептицизмом;

 

- обязанности каждого из партнеров в случае, когда для проведения аудита привлекается более одного партнера;

- цели работ, которые необходимо выполнить;

- характер бизнеса аудируемой организации;

- вопросы, связанные с риском;

- проблемы, которые могут возникать;

- детальный подход к выполнению данного аудита.

Обсуждение между членами аудиторской группы позволяет менее опытным членам группы задать вопросы более опытным ее членам и таким образом наладить надлежащее профессиональное общение внутри аудиторской группы.

15.2. Правильная организация командной работы и обучения помогает менее опытным членам аудиторской группы ясно понять цели порученных работ.

15.3.  Контроль включает такие мероприятия, как:

- контроль за ходом выполнения аудита;

- анализ компетентности и способностей отдельных членов аудиторской группы, включая понимание того, имеется ли у них достаточное время для выполнения порученных им работ, понимают ли они полученные инструкции, а также того, выполняются ли работы в соответствии с запланированным подходом к конкретному аудиторскому заданию;

- рассмотрение значимых вопросов, возникающих в ходе проводимого аудита, изучение их значимости и внесение соответствующих корректив в изначально запланированный подход;

- выявление вопросов для консультаций или рассмотрения более опытными членами аудиторской группы в ходе выполнения задания.

 

Обзорные проверки

16. Руководитель задания должен принять на себя ответственность за проведение обзорных проверок в соответствии с политикой и процедурами аудитора по проведению обзорных проверок.

16.1. Обзорная проверка заключается в рассмотрении того, соответствуют ли действительности, например, следующие утверждения:

- работа выполнена в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями;

- значимые вопросы были вынесены на дальнейшее рассмотрение;

- надлежащие консультации имели место, а сделанные на их основе выводы задокументированы и применены;

- существует необходимость пересмотреть характер, сроки и объем выполненной работы;

- выполненная работа поддерживает сделанные выводы и надлежащим образом задокументирована;

- полученные доказательства достаточны и носят надлежащий характер, чтобы поддержать аудиторское заключение;

- цели всех процедур данного аудиторского задания достигнуты.

17. На дату аудиторского заключения или до этой даты руководитель задания должен путем обзора аудиторской документации и обсуждения с членами аудиторской группы убедиться в том, что собрано достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в поддержку сделанных выводов и для обеспечения выпуска аудиторского заключения.

17.1. Своевременные обзорные проверки руководителем задания следующих элементов на соответствующих этапах в ходе проведения аудита позволяют своевременно разрешать значимые вопросы, давая возможность руководителю задания убедиться в этом на дату аудиторского заключения или до этой даты:

- наиболее важные области применения суждений, особенно связанные со сложными или спорными вопросами, выявленными во время проведения конкретного аудита;

- значительные риски;

- прочие области, которые руководитель задания считает важными.

Руководителю задания нет необходимости проверять всю аудиторскую документацию, но он может это сделать. Руководитель документирует объем и сроки проведенных им обзорных проверок.

 

Консультации

18. Руководитель задания должен:

- нести ответственность за то, чтобы члены аудиторской группы надлежащим образом консультировались по сложным или спорным вопросам;

- убедиться в том, что члены аудиторской группы во время проведения задания организовали получение необходимых консультаций как внутри аудиторской группы, так и между аудиторской группой и другими специалистами соответствующего уровня внутри организации или за ее пределами;

- убедиться в том, что характер и объемы этих консультаций, а также выводы, сделанные на их основе, согласованы с теми, кто их предоставил;

- определить, что выводы, сделанные на основе консультаций, реализованы.

 

Проверка качества выполнения задания

19. При проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также проведении аудита в иных случаях, когда аудиторская организация определила, что по ним необходима проверка качества выполнения задания, руководитель задания должен:

- определить, что состоялось назначение лица, ответственного за проверку качества выполнения задания;

- обсуждать важные вопросы, возникающие в течение проводимого аудита, включая и те, что выявляются на этапе проверки качества выполнения задания, с лицом, осуществляющим такую проверку;

- не датировать аудиторское заключение до завершения проверки качества выполнения задания.

20. Лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, должно провести объективную оценку значимых суждений, сделанных аудиторской группой, и выводов, полученных при формировании аудиторского заключения. Данная оценка должна включать:

- обсуждение значимых вопросов с руководителем задания;

- анализ финансовой отчетности и предлагаемого аудиторского заключения;

- выборочную проверку аудиторской документации в отношении значимых суждений, принятых аудиторской группой, и сделанных ею выводов;

- оценку выводов, которые сделала аудиторская группа при формулировании аудиторского заключения, и анализ того, является ли предлагаемое аудиторское заключение правильным.

21. При проведении аудита финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, лицо, ответственное за проверку качества выполнения задания, проводя проверку качества выполнения задания, должно также проанализировать:

- оценку аудиторской группой независимости аудитора в отношении конкретного аудиторского задания;

- факт наличия или отсутствия в ходе проверки необходимых консультаций по вопросам, вызвавшим расхождения во мнениях, или по иным сложным или спорным вопросам, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;

- факт того, отражает ли отобранная для проверки качества выполнения задания аудиторская документация фактически выполненную работу в отношении значимых суждений, а также подтверждает ли она сделанные выводы.

 

Расхождения во мнениях

22. Если внутри аудиторской группы или с лицами, предоставляющими консультации, или, где это применимо, между руководителем задания и лицом, ответственным за качество выполнения задания, возникают расхождения во мнениях, аудиторская группа должна следовать политике и процедурам аудитора по рассмотрению и разрешению расхождений во мнениях.

 

Мониторинг

23. Эффективная система контроля качества включает меры мониторинга, призванные обеспечить аудитора разумной уверенностью в том, что ее политика и процедуры, относящиеся к системе контроля качества, актуальны, достаточны и функционируют эффективно. Руководитель задания должен анализировать результаты мониторинга аудиторской организацией выполняемых заданий, используя материалы, рассылаемые по внутрифирменным каналам, и, если возможно, материалы других организаций, входящих в сеть, на предмет того, могут ли выявленные и описанные в этих материалах недостатки оказать негативное воздействие на проводимый аудит.

 

Документация

24. В аудиторской документации аудитор обязан отразить:

- выявленные проблемы в отношении соблюдения соответствующих этических требований и сведения как они были разрешены;

- выводы по вопросу соблюдения тех требований независимости, которые применяются к конкретному аудиторскому заданию, а также соответствующие обсуждения с аудиторской организацией, которые поддерживают эти выводы;

- выводы, сделанные по вопросу принятия и продолжения отношений с клиентами, принятия и выполнения определенных заданий;

- характер и объемы консультаций в ходе проведения аудита, а также сделанные на их основе выводы.

25. Лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, в результате проверки по конкретному аудиторскому заданию, должно обеспечить документальное подтверждение того, что:

- выполнены все процедуры, требуемые политикой аудитора по проверке качества выполнения задания;

- проверка качества выполнения задания была завершена на дату аудиторского заключения или до этой даты;

- лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, не известно ни о каких неразрешенных вопросах, которые заставили бы его полагать, что те значимые суждения, которые выработала аудиторская группа, и выводы, к которым она пришла, оказались неправильными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель разработки стандарта: ___________________ Д.И. Иконников